政策解读——税收专题之—营改增对中小企业的影响

一、“营改增”的前世今生 

营改增试点工作自2012年1月1日启动，到今年5月最终完成，而改革的收尾则是一记“扣杀”。下面让我们一起来回顾一下营改增历程吧。

2012年1月1日，国务院决定在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

2012年8月1日至2012年12月31日，国务院扩大营改增试点至10省市，内容上新增了广播影视作品的制作、发行、播放试点行业。

2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。

2014年1月1日，国务院将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。

2014年6月1日，国务院将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

二 、“营改增”的主要内容和意义 

（1） 何为“营改增”

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 

“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，仅对服务或者产品增值的一部分进行缴税，以减少重复缴税的情况。该政策首先在服务业和交通运输进行试行，然后再推广到其他行业。 

（2）“营改增”实施意义几何

它的主要意义体现在三个方面：一是推动服务业企业发展。对服务行业企业来说，进行全额的营业税征税，税负过重，还有重复征税的情况，通过税制改革，加大对第三产业的扶持力度，也为现代服务业发展提供空间；二是为结构性减税做贡献。营改增之后，企业总体税负减少。根据财政部税务司3月13日发布的数据，2013年“营改增”总体为我国企业减轻税负超过1400亿元人民币。三是降低出口企业成本，提高我国劳务和货物的国际竞争力。 

三、“营改增”会增加中小企业税负吗

（1）“营改增”对中小企业总体结构的影响 

企业实行“营改增”后实现了从全额征收向环环抵扣、增值征税方向转变，有效的解决了重复征税的问题，并促进了产业转型，有利的推动了产业结构的调整。“营改增”在推动企业转型升级上发挥了极其重要的作用，主要概括有以下三点：一是推动服务外包，形成了主辅分离。其中如销售代理等都将生产性的服务业务外包，加快了服务业从制造业的分离；二是推动了产业资源重构，提升总部经济。经过试点实行向全国推行实践，各类投资与生产要素聚集得更加的突出，有不少的律师事务所立足于本部向全国各省的客户开具增值税发票，把“营改增”影响扩大到了全国各地；三是推动了设备的更新换代，带动其他产业的发展。因为增值税中的抵扣项，使得企业对设备的更新换代更加的重视，不仅提高了企业自身的经济效益和内部的工作效率，也直接的带动了制造业的发展。 

（2）“营改增”对我国中小企业内部财务结构的影响 

财务审核影响。营业税制度改为增值税制度，最直接的影响就是财务审核，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单；对于增值税，其计算相对比营业税要复杂的多，收入入账的方法也有了很大的变化。比如说，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“营改增”，那么必须要对企业的会计审核做出调整。针对目前服务业的混业经营的状况，为降低税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务来进行不同的核算。 

（3）“营改增”对中小企业内部管理的影响 

“营改增”后，企业的管理也在提升。为了实现企业减负，企业加强了管理，在上游和下游都形成了一个环环相扣的产业链条。企业在管理中效果越好，则抵扣的税额也就越多，提升企业经济效益的同时还给下游的企业增加了抵扣额，各个企业在转型升级上动力得到了有效的加强。总体上讲，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升。 

四、图解“营改增”

五、面对营改增“我”该怎么办——

科技型企业如何利用好“营改增”的契机规范税务管理

“营改增”后，科技型企业进项税额的可抵扣范围进一步扩大，年销售额在500万元以下的，征收率为3%。所以总体而言减少了企业流转税税负，增加了企业现金流，提升了企业的经济利益。

但是，如果纳税人不能获得进项税票，将导致可抵扣的进项税额严重不足，从而增加企业税负。特别是对于依赖人工成本的服务业，其税负会有所增加。

“营改增税制改革，为企业打通了抵扣链条，企业应充分认识税制改革对自身的有利影响，合理进行纳税筹划，加强各项可抵扣业务的管理，并进行准确的会计核算，把税负降到最低。”。

首先，要加强对抵扣链条业务管理。设计出适合自身企业特色的最佳业务组合，选择一般纳税人做供应商，确保扣除进项税后的采购成本最低。

其次，要强化会计核算管理。小规模纳税人适用3%的征收率，因此从长远发展来看不利发展，科技型服务企业要健全和加强财务核算，主动申请一般纳税人税务认定。另外企业应按照营改增的财税政策，进行正确的账务处理，争取进项抵扣最大化。

最后，根据优惠政策做好纳税筹划。要将某些人员成本高的低端业务进行外包，全面提高企业机械化、智能化程度，降低人力成本。要研究税收优惠政策，规范合同管理，做好会计核算，降低企业成本，提升服务能力。

内容编辑：北京科技政策法规宣讲团