政策解读——税收专题之三：研发费用加计扣除政策解读

解读：

新政对可以加计扣除的行业管理思路从“正列举”转化为“负面清单”，大大扩大了研发费用加计扣除的行业，包括文化产业等在内的诸多现代服务业、制造业，只要不在上述7大禁止类行业的范围内，都可以申请享受该优惠政策。

《国家重点支持的高新技术领域》规定的八大领域：

1.电子信息技术；

2.生物与新医药技术；

3.航空航天技术；

4.新材料技术；

5.高技术服务业；

6.新能源及节能技术；

7.资源与环境技术；

8.高新技术改造传统产业。

解读：

对比新老政策，整体扩大了“研发活动”的范围，具体变化点包括：

（一）在“科学与技术”界定时去掉了“不包括人文、社会科学”的表述，可能的原因有二：一是表述累赘，通常“科学与技术”就不包括“人文、社会科学”，之前是更多为了强调；二是避免“一刀切”，尤其随着产业融合的加速，各种产业类型层出不穷，尤其以文化产业为代表的一些新兴产业，很难去界定是“科学技术”还是“人文社科”，去掉这一表述，避免了实际管理中政府部门的“一刀切”，事实上扩大了行业范围。

（二）对“研发活动内涵、外延”的界定，从“正列举”改为“反列举”，由此带来两个效果：一是大大扩大了研发活动的范围；二是对实际管理带来了明确的执行标准。

（三）在新政第二条“特别事项的处理”，专门提及“创意设计”活动，并规定符合规定的研发费用，可以税前加计扣除，体现了国家对于创意设计（多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等）的大力支持。

解读：

对比新旧政策，主要有以下三方面的变化，解读如下：

（一）新政对可加计扣除的费用进行了归纳分类，由“8+5”调整为7类，明确分为人员人工，直接投入，折旧费用，无形资产摊销，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，其他费用相关费用。

（二）增加了兜底条款——“财政部和国家税务总局规定的其他费用”，为研发活动的复杂性和实际管理预留了空间，更加符合实际。

（三）具体可以加计扣除的研发费用口径方面，新政增加在原有两个文件的基础之上，增加了五个方面：

（1）外聘人员劳务费；

（2）专家咨询费；

（3）试制产品检验费；

（4）高新科技研发保险费；

（5）研发直接相关的差旅费、会议费等。其中，“外聘人员劳务费”归入“人员人工费用”，“试制产品检验费”归入“直接投入费用”，其他三项均归入“其他相关费用”。

解读：

新政由之前要求“专账管理”改为“对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账”，无疑是一个重要的变化，大大减轻了企业的会计核算负担，但是对于没有建立研发费用辅助账的企业而言，是一大挑战。

所谓辅助账，是对会计法定账册没有记录的内容所作的辅助记录账，格式、内容可以灵活处理，与明细帐的区别就在于他没有特定规范。新政要求企业建立研发费用辅助账的目的是全面了解研发费用发生的真实性、合理性，同时考虑到许多中小企业专账管理的难度，企业要引起足够的重视，并尽快完善2015年以及追溯年度的研发费用辅助账体系。

在实际操作中我们建议企业辅助账的建账流程可以分为以下几大阶段：

（一）科目与凭证设置方面，有两个思路，一是设置“研发支出”一级科目，二是在“管理费用”下设置“研发费用”：

（二）在原始凭证收集方面，华税总结常见的情形，如下：

1. 研发人员工资薪金等，以职能部门（财务或人事部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；

2. 为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；

3. 燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；

4. 租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；

5. 折旧费等，以分配表作为有效凭证；

6. 摊销费，以摊销表作为有效凭证；

7. 其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。

《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011）》十大（137项）高技术产业化重点领域：1.信息；2.生物；3.航空航天；4.新材料；5.先进能源；6.现代农业；7.先进制造；8.节能环保和资源综合利用；9.海洋；10.高技术服务（信息技术服务、电子商务服务、数字内容服务、研发设计服务、生物技术服务、检验检测服务、知识产权服务、科技成果转化服务）

无疑，对于之前不符合《国家重点支持的高新技术领域》、《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》的企业，新政是一个极大的利好。