政策解读——税收专题之五: 营改增后不同行业税率解读

4个问题剖析“营改增”

一、营改增给谁减税了

实行营改增的原因之一就是避免重复征税，为企业减轻税负自然应该是营改增所应达成的目的之一。营改增前期试点已取得积极成效，改革红利持续释放。

国家税务总局数据显示，截至2015年11月底，全国试点纳税人共计580万户，累计减税5939亿元。其中试点纳税人直接减税2845亿元，原增值税一般纳税人增加抵扣，减税3094亿元。这里面税负减轻的纳税人大致可分为两类：一是因税率或征收率调低进而税负绝对减轻的纳税人，另一是因为进项税抵扣进而税负相对减轻的纳税人。

税负绝对减轻的纳税人包括：①原来交营业税的小微企业，变成增值税小规模纳税人后，征收率成了3％，绝对降低了；②建筑行业、房地产行业实行简易征收的，征收率与原来的营业税率相同，但由价内改为价外，税负绝对减少了；③服务业出口企业，营改增后国家对服务出口实行零税率或免税，等于直接减少了占出口收入5%的税负。

税负相对减轻的纳税人包括：①设立有提供内部服务分子公司的集团型企业，以前内部服务收入交营业税，改增值税后进项可用于抵扣，集团内部真正做到了无须重复纳税；②有机会取得较多进项税票的企业，预计房地产行业是最大的赢家；③有购买办公建筑意愿的企业，因为不动产可纳入抵扣范围，企业税负会因之降低；④原增值税纳税人，因为有更多的机会可获得服务业的增值税进项票，它们的税负会有所降低。

二、“只减不增”的层级

税负“只减不增”，体现在两个层级上，一是国家的整体税收只减不增；二是各行业的税收只减不增。对于特定企业，能否一一做到税负只减不增，或者对于特定企业的单项业务也一一做到税负只减不增，这是有难度的。

每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的红利，一方面取决于企业对营改增政策的理解与运用，另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升。

三、“只减不增”要看综合税负水平

营改增对纳税人税负的影响并不仅仅限于流转税。营改增后流转税征收发生了变化，对应的附加税（城建税、教育费附加、地方教育费附加）也会随之发生变化。在合同额不变的前提下，营改增后会计确认的收入会变少。同理，因为进项抵扣的原因，成本费用的确认也会减少。

综合营改增对附加税的影响、对收入的影响、对成本费用的影响，在流转税减少的情况下，还会有减税的放大效应，企业所得税也会有所减少。因此对营改增后税负“只减不增”的理解不宜拘泥于增值税，而应综合看因之而来的连锁效应。

四、“只减不增”是过渡阶段的特点还是惠及永远

营改增最后的攻坚战围绕金融业、房地产业、建筑业、生活服务业展开，这四个行业营业税规模高达1.34万亿，占所有行业营业税总额的78%，仅房地产业一个行业的营业税就有5200亿之巨。相比之下，这四个行业的增值税只有227亿。可以说，这四个行业营改增的落地决定着营改增的成败。

对于建筑业、房地产业，为避免营改增后因税率大幅提升导致企业税负加重，税务给出了过渡性方案——简易征收，对老项目实行增值税简易征收办法。简易征收时征收率不变，由于营业税是价内税，简易征收等于是绝对减税。

如果营改增过渡阶段结束了，行业、企业还能否享受或保持税负“只减不增”的利好呢？未来企业税负是否会反弹，进而绝对上升呢？估计这是诸多企业本能的担心，这种担心不能说是多余的。一方面，不确定性终归存在，营改增后企业纳税会出现哪些新情况、新问题，有待观察，税务配套的政策和细则还有待制定与完善。另一方面，企业自身能否在内部做出准确的业务判断，能否选择恰当的供应商，也很关键。

营改增的长期利好，一靠政府的减税意愿，二靠企业的管理改进。

图解“营改增”新政

内容来源：北京科技政策法规宣讲团